企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)之后，相關(guān)的納稅申報(bào)怎么做？一文幫您理清，分支機(jī)構(gòu)常見稅務(wù)問題。一起來看看：

1 分支機(jī)構(gòu)是否采用非獨(dú)立核算和稅務(wù)征管機(jī)關(guān)無關(guān)

單位納稅人辦理稅務(wù)登記，在填寫《稅務(wù)登記表》時(shí)，有一項(xiàng)填寫內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個(gè)選項(xiàng)，分別是“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”。

這里的“獨(dú)立核算”與“非獨(dú)立核算”，是對(duì)企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)（以下簡稱分支機(jī)構(gòu)）而言的。法人企業(yè)，必須“獨(dú)立核算”。

很多納稅人對(duì)于不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)的不同的核算方式，理解為“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立納稅，“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不需要獨(dú)立納稅，這是一個(gè)錯(cuò)誤的認(rèn)知。

那么，分支機(jī)構(gòu)的“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”到底是怎么一回事？

“獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)對(duì)其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)過程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系。

“非獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)沒有完整的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，全面核算任務(wù)由總機(jī)構(gòu)完成。

分支機(jī)構(gòu)采用“獨(dú)立核算”或者“非獨(dú)立核算”，是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。

2 分公司如何繳納增值稅企業(yè)所得稅

增值稅

分公司擁有不同于總公司的統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，在增值稅上屬于獨(dú)立的納稅人，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

01 分公司與總公司可以是不同資格的增值稅納稅人，總公司是一般納稅人，分公司可以是小規(guī)模納稅人，總公司是小規(guī)模納稅人，分公司可以是一般納稅人。

02 總分公司發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)由各自對(duì)外開具發(fā)票，不得相互替代或者委托開具發(fā)票。

03 總分公司之間，各分公司之間，如果發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅，由發(fā)生應(yīng)稅行為一方開具發(fā)票。

04 根據(jù)規(guī)定，自2020年11月1日起，非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可自愿參與納稅信用評(píng)價(jià)。所謂非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)是指由企業(yè)納稅人設(shè)立，已在稅務(wù)機(jī)關(guān)完成登記信息確認(rèn)且核算方式為非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。

企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?？梢?，總分公司在企業(yè)所得稅上是一個(gè)納稅人，2023年6號(hào)公告第一條第二款也指出，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得稅，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

結(jié)合征管實(shí)踐，分公司企業(yè)所得稅的繳納，大體可以分成三種情況。

1、并入總公司

企業(yè)所得稅并入總公司繳納，是指分公司的所得并入總公司的所得，由總公司統(tǒng)一預(yù)繳和匯繳，分公司不做企業(yè)所得稅稅種認(rèn)定。這種繳納方式通常應(yīng)用于總公司與所有的分公司均注冊(cè)在同一個(gè)直轄市或地級(jí)市情形。

2.匯總繳納

匯總繳納企業(yè)所得稅，是指總分公司實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。簡言之，可以概括為一次計(jì)算，兩次分配。

一次計(jì)算是指，總公司與所有的分公司合在一起計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額；兩次分配是指，第一次總公司與所有的分公司各按照50%分配繳納所得稅額，第二次各分公司按照“營業(yè)收入”“職工薪酬”“資產(chǎn)總額”三項(xiàng)因素計(jì)算的分配比例進(jìn)行二次分配。

匯總繳納企業(yè)所得稅通常應(yīng)用于總公司跨省級(jí)行政區(qū)域（包括跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立分公司的情形。請(qǐng)注意，只要有一個(gè)分公司是跨省，所有的分公司（包括同一個(gè)地級(jí)市的分公司），除另有規(guī)定外，均應(yīng)實(shí)行匯總納稅。

5種無需就地分?jǐn)偫U納的情形

1.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

2.上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

3.新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

4.當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

5.匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

3.在分公司所在地繳納

分公司選擇此種繳稅方式，也同一個(gè)獨(dú)立的法人一樣，實(shí)行按季預(yù)繳，年底匯算。在每個(gè)季度結(jié)束的15天內(nèi)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)并預(yù)繳所得稅額，年底結(jié)束后5個(gè)月內(nèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯算，多退少補(bǔ)。

3 分支機(jī)構(gòu)設(shè)立一定要注意這3個(gè)易錯(cuò)點(diǎn)

登記類型錯(cuò)誤

登記類型錯(cuò)誤，可能帶來未享受優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。例如：企業(yè)登記類型為分支機(jī)構(gòu)，但企業(yè)名稱中不帶有“分公司”等字樣，實(shí)際也不是分支機(jī)構(gòu)，可能引發(fā)企業(yè)未享受小微政策風(fēng)險(xiǎn)。

匯總信息錯(cuò)誤

匯總納稅備案信息錯(cuò)誤，部分企業(yè)應(yīng)就地預(yù)繳而未就地預(yù)繳，造成企業(yè)未按規(guī)定就地預(yù)繳且參與分?jǐn)?。例如：企業(yè)為前一年新成立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，第一年不參與分配，第二年應(yīng)修改備案而未完成修改，造成未就地預(yù)繳的情況。

未及時(shí)維護(hù)信息

未及時(shí)維護(hù)匯總納稅備案信息，造成申報(bào)錯(cuò)誤。例如：某總機(jī)構(gòu)，匯算清繳年度已無有效二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，但因未及時(shí)終止備案，造成仍按照總分支機(jī)構(gòu)申報(bào)方式進(jìn)行匯算清繳。